审计各个循环的程序明细手册.xls
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1、PART1 财财务务流流程程、循循环环及及审审计计目目标标1 1 交交易易从从记记帐帐凭凭证证至至财财务务报报表表的的信信息息流流程程交交易易记记帐帐凭凭证证帐帐簿簿、试试算算平平衡衡表表和和财财务务报报表表销售收款记帐凭证总帐和明细帐、日记帐收现付款记帐凭证审计人员需首先验算试算平衡表数(TB)与总帐、明细帐和日记帐数(Sub-ledger)核对相符。商品和服务的取得转帐记帐凭证付现试算平衡表审计人员需首先验算试算平衡表数(TB)与财务报表数(Mgt A/Cs)核对相符。员工服务与工薪支付分摊和调整财务报表2 2循循环环划划分分表表循环各循环包括的计帐凭证的主要种类各循环包括的总帐项目举例资
2、产负债表项目利润表项目销售与收款循环收款、转帐应收票据预收账款营业收入应收账款应交税费营业税金及附加长期应收款销售费用采购与付款循环付款、转帐预付账款研发支出管理费用固定资产商誉在建工程长期待摊费用工程物资应付票据固定资产清理应付账款无形资产长期应付款存货与仓储循环转帐、付款存货(包括委托代销商品营业成本材料采购受托代销商品在途物资周转材料原材料生产成本材料成本差异制造费用库存商品劳务成本发出商品存货跌价准备商品进销差价受托代销商品款等)委托加工物资应付职工薪酬筹资与投资循环转帐、收款、付款交易性金融资产应付股利财务费用应收股利其他应付款资产减值损失应收利息其他流动负债公允价值变动损益其他应收
3、款长期借款投资收益其他流动资产应付债券营业外收入可供出售金融资产专项应付款营业外支出持有至到期投资预计负债所得税费用长期股权投资递延所得税负债投资性房地产其他非流动负债递延所得税资产实收资本(股本)其他非流动资产资本公积短期借款盈余公积交易性金融负债未分配利润应付利息3 3 各各交交易易循循环环之之间间的的关关系系货币资金销售与收款循环筹资与投资循环采购与付款循环存货与仓储循环4 4具具体体审审计计目目标标A A 交交易易和和事事项项审审计计目目标标(BS)(BS)1.发发生生:发生审计目标是已记录的交易是真实的。例如,如果没有发生销售交易,但在销售日记账中记录了一笔销售,则违反了该目标。发生
4、认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目记入财务报表,它主要与财务报表组成要素的高估有关。2.完完整整性性:完整性审计目标是已发生的交易确实已经记录。例如,如果发生了销售交易,但没有在销售日记账和总账中记录,则违反了该目标。发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对高估,完整性目标针对漏记交易(低估)。3.准准确确性性:准确性审计目标是已记录的交易是按正确金额反映的。例如,如果在销售交易中,发出商品的数量与账单上的数量不符,或是开账单时使用了错误的销售价格,或是账单中的乘积或加总有误,或是在销售日记账中记录了错误的金额,则违反了该目标。准确性与发生、完整性之间存在区别。例如,
5、若已记录的销售交易是不应当记录的(如发出的商品是寄销商品),则即使发票金额是准确计算的,仍违反了发生目标。再如,若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录,但金额计算错误,则违反了准确性目标,但没有违反发生目标。在完整性与准确性之间也存在同样的关系。4.截截止止:截止审计目标是接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。例如,如果本期交易推到下期,或下期交易提到本期,均违反了截止目标。5.分分类类:分类审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。例如,如果将现销记录为赊销,将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入,则导致交易分类的错误,违反了分类的目标。B B 期期末末账账户户余余额额审审计计
6、目目标标(PL)(PL)1.存存在在:存在认定审计目标是记录的金额确实存在。例如,如果不存在某顾客的应收账款,在应收账款试算平衡表中却列入了对该顾客的应收账款,则违反了存在性目标。2.权权利利和和义义务务:权利和义务认定审计目标是资产归属于被审计单位,负债属于被审计单位的义务。例如,将他人寄售商品记入被审计单位的存货中,违反了权利的目标;将不属于被审计单位的债务记入账内,违反了义务目标。3.完完整整性性:完整性认定审计目标是已存在的金额均已记录。例如,如果存在某顾客的应收账款,在应收账款试算平衡表中却没有列入对该顾客的应收账款,则违反了完整性目标。4.计计价价和和分分摊摊:资产、负债和所有者权
7、益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。C C 列列报报相相关关审审计计目目标标( (Accounts) )各类交易和账户余额的认定正确只是为列报正确打下了必要的基础,财务报表还可能因被审计单位误解有关列报的规定或舞弊等而产生错报。另外,还可能因被审计单位没有遵守一些专门的披露要求而导致财务报表错报。因此,即使注册会计师审计了各类交易和账户余额的认定,实现了各类交易和账户余额的具体审计目标,也不意味着获取了足以对财务报表发表审计意见的充分、适当的审计证据。因此,注册会计师还应当对各类交易、账户余额及相关事项在财务报表中列报的正确性实施审计。1.发发生生及及权权利利和
8、和义义务务:将没有发生的交易、事项,或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中,则违反该目标。例如,复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项,询问管理层固定资产是否被抵押,即是对列报的权利认定的运用。如果抵押固定资产则需要在财务报表中列报,说明其权利受到限制。2.完完整整性性:如果应当披露的事项没有包括在财务报表中,则违反该目标。例如,检查关联方和关联交易,以验证其在财务报表中是否得到充分披露,即是对列报的完整性认定的运用。3.分分类类和和可可理理解解性性:财务信息已被恰当地列报和描述,且披露内容表述清楚。如,检查存货的主要类别是否已披露,是否将一年内到期的长期负债列为流动负债,即
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