传统观念与现代理论耦合的会计理论发展.docx
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1、传统观念与现代理论耦合的会计理论发展 传统观念与现代理论耦合的会计理论发展 伴随20世纪的到来,意大利从资本主义自由竞争进入垄断的发展阶段,跻于欧美帝国主义之列。资产阶级革命的不彻底性,南北地区和城乡发展的不平衡,资源的严重匮乏,决定了意大利具有贫穷的帝国主义&rdqu;的特征。政治、经济领域的急遽变化和转折,对会计研究领域也产生了深刻的影响。这一时期的意大利会计研究呈现出纷繁歧异的局面。而相比于德语、英语、法语以及其他语言国家或地区,20世纪上半叶更是意大利本文由/收集整理会计和管理学术研究的决定性时期。这一时期,似乎只有一个学者主导了意大利学术研究,他是gin zappa(18791960
2、)。zappa的名声盖过了其他学者,但也许正是这个原因,其他学者的名字及作品更应该引起人们的关注。诸如giuseppe erbni(18271917)和他的学生givanni rssi(18451921),以及zappa的老师fabi besta(18451922)等人在20世纪前期也有很多著述。本文有两个目的:一是总结gin zappa对于会计研究的贡献,并对erbni 、rssi和besta在20世纪的一些成果作出评介;二是展示其他知名意大利会计学者在会计史、成本会计等领域的著名研究成果。 一、erbni、rssi与besta的晚期作品19世纪后半叶意大利会计研究由erbni、rssi和b
3、esta所主导。而且,此三人对随后二十年的学术出版均有贡献。WWWerbni主要有一本专著,即对记账法研究的自我反思&rdqu;。erbni(1902)的这篇论文一度成为他的天鹅之歌&rdqu;;这段时期记账方法研究非常流行‐‐不光在政府会计领域,而且在企业会计领域也很受重视(见erbni1901,1902;rigbn 1914)。anziani(1994:144)解释道由于这段时期意大利经济发展引起企业业务的日益复杂,erbni复式簿记系统的内在复杂性发展迅速。&rdqu;rssi(1901a,1901b;1907a,1907b)一度也是记账方法研究的倡导者,表现出类似的
4、倾向。他的专著nuvi studi di ragineria e battaglie ritihe(1907a),流露出传统与现代思想的碰撞。现代思想是指besta的思想,而不是zappa的思想,尽管besta在那时还并非会计理论的主流。besta自19世纪的最后十年才崭露头角,而且一直到1925年之前仍是学者中的佼佼者。这一时期,他完成了三卷巨著‐‐agnu pus(见besta1922,以及besta1880)。besta同时代表了另外一种天然&rdqu;的风格:从人文风格向非人文风格(物质风格)的转变。但是besta的思想仍然桎梏于个体理论&rdqu;(prpriet
5、ary)框架,而未考虑到主体理论&rdqu;(entity)。总之,其理论体系仍然建立于资产负债表及其估价上。besta 的agnu pus(1922)的第一卷出版于1891,另外两卷则出版于1909年和1916年。besta认为会计的核心是资金&rdqu;,由主动(正的)和被动(负的)资金组成,换言之,资产和负债组成。设置第一类账户是为了反映不同类型的实账户(资产与负债),第二类是为了反映虚账户(即资金总量的变动)。资产与负债的变动决定了相应资金的变动总额;因而分录必须是双重的。besta把实账户&rdqu;称为存量账户&rdqu;,而把虚账户&rdqu;称为衍生账户&rdqu;。besta
6、把所有的交易看作业主权益的变动,并因而只确认两类交易的影响:会引起单一账户资产的增加,或者资产的减少。总结为:正向变动为,资产增加或负债减少或净资产增加的幅度;负向变动为,资产减少或负债增加或净资产减少的幅度。复式簿记系统要求总资产及其变动账户与总资产要素(资产、负债)账户应反方向,从而,第一类账户,正向变动记入redit&rdqu;(贷方),负向变动记入debit&rdqu;(借方);而第二类账户正向变动记入debit&rdqu;(借方),负向变动记入redit&rdqu;(贷方)。尤其值得一提的是,besta是将会计与经济理论建立联系的第一人。besta将会计定义为经济控制科学&rdqu;
7、,适用于任何性质企业或经济体‐‐个人业主制,合伙制企业或公共企业以及政府部门。他所谓的经济控制包括事前、事中和事后控制。这意味着控制&rdqu;不仅包括计算、估计、推测以及最终资产负债表编制等日常管理工作;且涵盖敦促经理、员工履职的管理规定&rdqu;。他建立了一个组织框架,将组织设计作为经济控制的前提。此外,besta清晰地阐释了业主理论&rdqu;。他的agnu pus是对产权基础会计系统&rdqu;的最好论述。通过借鉴riard的价值理论,提出了重置成本,并提出房地产和租赁计价采用现值的思路。除了以上会计理论研究的贡献,besta培养了许多优秀的学生,正是他们将bes
8、ta的思想发扬光大。其中,他最有名望的门徒&rdqu;是gin zappa,zappa在1921到1949年间是威尼斯大学的会计泰斗。二、zappa的学术贡献zappa不仅拓展了besta的研究,而且革新了意大利会计研究(甚至于管理理论),部分是基于ah的实证批判思想;部分则受益于哲学家givanni valilati(18631909)与federig enriques(18711946)的实用主义思想。zappa的理论折射出经济学家与哲学家的深远影响。zappa的巨著:la deterinazine del reddit nelle iprese eriali,i valri di nt
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