生物资产运用在产品科目核算的转换会计制度.doc
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1、目录企业会计准则第5号生物资产 2企业会计准则第5 号生物资产应用指南 9企业会计准则讲解(财政部会计司编写组) 11农业企业会计核算办法财会20045号 47新准则农业会计核算下养殖业会计核算的理解 106养猪业生物资产核算的讲解 108养猪场里说会计 147畜牧业生物资产会计核算例解 152种猪场成本核算(一) 163种猪场成本核算(二) 169以上讲了养猪业有关生物资产和产品的基本核算方法,掌握并透过养猪业的核算方法,可以理解其基本核算原理,依此类推而运用于其他业体的生物资产有关的核算,包括养鸡业、养鸭业、养鹅业、养牛业、养羊业等。业体不相同,分群不一样,产品核算有差异,但是基本核算原理
2、是一致的,可以举一反三,要学会运用基本 核算原理解决问题。最后简单讲讲生物资产运用“在产品”科目核算的转换问题。过去为简化牲畜分群周转核算的复杂性,上世纪60年代黑龙江农垦会计人员根据当时的生产管理和物价等情况,独创了“以生顶死”的混群核算技术方法,得到有关大学权威教授的认可,并在垦区推广,后来国家会计制度也做了介绍。“以生顶死”的混群核算技术方法,就是将各种“畜禽”的饲养费用分别放在“生产成本”科目核算,而“畜禽”的价值分别放在“在产品”科目核算。各种“畜禽 ”期内出生和死亡周转不纳入账内核算,采取“以生顶死”的办法,期末盘点实际数量。各种“畜禽”的价值不是按实际成本结转计价,而是根据垦区统
3、一规定的价格和期末盘点实际数量计算,作为“在产品”。并运用公式计算出生产总成本(生产总成本生产成本期初在产品-期末在产品)。这种帐务处理办法,不影响畜牧业分群饲养管理,只是为了简化“畜禽”的核算。现在,如“畜禽”运用“在产品”科目核算的,应将“在产品”科目转换成为“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个科目,将“在产品”的数额一分为二,成“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个数,分别在“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个科目核算即可。三、按设置的会计科目讲解账务处理方法根据新企业会计准则企业会计准则应用指南的附录会计科目和主要账务处理涉及生物资产会计科目的账务处理,主要讲解“生产性
4、生物资产”、“消耗性生物资产”、“养猪业生产成本” 三个科目账务处理的方法。其中,对附录会计科目和主要账务处理有的不符合实际情况的规定,应予以纠正,讲解中特别加以说明。现在,仍以养猪为例进行讲解。(一)“生产性生物资产”科目的账务处理养猪业生产性生物资产的核算,主要是对“基本猪群”,包括产母猪和种公猪、检定母猪的原价进行核算。其主要业务核算的账务处理方法如下:例(1):企业外购产母猪,按应计入生产性生物资产成本的金额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。和上面(例4)会计分录相同类型,会计分录如下:借:生产性生物资产基本猪群 贷:银行存款 贷:库存现金例
5、(2):育肥猪群中的后备猪转为产母猪,应按其账面价值计算。和上面(例9)会计分录相同类型,会计分录如下:借:生产性生物资产基本猪群 贷:消耗性生物资产育肥猪群已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。例(3):产母猪淘汰转为育肥猪,按转群时的账面价值计算。和上面(例10)会计分录相同类型,会计分录如下:借:消耗性生物资产育肥猪 贷:生产性生物资产基本猪群已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目;按已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。例(4):待产的检定母猪,达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出,全部由“不满2个月的仔猪”承担,按实际消耗数额结转,在“养猪业生产成本
6、基本猪群(未满2个月的仔猪)”科目核算。和上面(例13)会计分录相同类型,会计分录如下:借:养猪业生产成本基本猪群(未满2个月的仔猪) 贷:应付职工薪酬 贷:原材料饲料 贷:原材料药品 贷:养猪业生产成本共同费用(会计准则附录的主要账务处理规定,生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出,借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”等科目。这样处理不符合实际情况,应该纠正。请参见我的有关博文。)例(5):处置生产性生物资产的产母猪(基本猪群),应按实际收到的金额计算。会计分录如下:借:银行存款借:营业外支出处置非流动资产损失(负差额) 贷:生产性生物资产基本猪群或者:借:银行
7、存款 贷:生产性生物资产基本猪群 贷:营业外支出处置非流动资产利得(正差额)按已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目;已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。(此例(5)属于生产性生物资产的特殊“处置”。如果产母猪的基本猪群(生产性生物资产)淘汰正常出售,其会计分录和上面(例19、例20)会计分录属于相同类型。)(二)“消耗性生物资产”科目的账务处理养猪业消耗性生物资产的核算,主要是对“幼猪群”、“育肥猪群”进行核算。其主要业务核算的账务处理方法如下:例(6):外购的幼猪和育肥猪(消耗性生物资产),按应计入消耗性生物资产成本的金额计算。和上面(例3)会计分录相同类型,会计分录如下
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