1、政府会计制度,行政事业单位会计科目,第一部分 总说明,一、法律依据：为了规范行政事业单位的会计核算，保证会计信息质量，根据中华人民共和国会计法中华人民共和国预算法政府会计准则基本准则等法律、行政法规和规章，制定本制度。二、适用范围：本制度适用于各级各类行政单位和事业单位（以下统称单位，特别说明的除外）。纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的单位，不执行本制度。特别规定：本制度尚未规范的有关行业事业单位的特殊经济业务或事项的会计处理，由财政部另行规定。政府会计制度行政事业单位会计科目和报表（财会201725号，以下简称政府会计制度）将自2019年1月1日起在各级各类行政事业单位施
2、行。为了确保政府会计制度在各类行政事业单位的有效贯彻实施，财政部于今年2月份印发了与有关衔接问题处理规定，近期又先后印发了国有林场和苗圃、测绘事业单位、地质勘查事业单位、高等学校、中小学校、医院、基层医疗卫生机构、科学事业单位、彩票机构等9类行业事业单位执行政府会计制度的补充规定和衔接规定（以下简称系列补充规定和衔接规定）。三、核算要求：单位应当根据政府会计准则（包括基本准则和具体准则）规定的原则和本制度的要求，对其发生的各项经济业务或事项进行会计核算。,四、单位对基本建设投资应当按照本制度规定统一进行会计核算，不再单独建账,但是应当按项目单独核算,并保证项目资料完整。五、双功能：单位会计核算
3、应当具备财务会计与预算会计双重功能，实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。双基础：单位财务会计核算实行权责发生制；单位预算会计核算实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。六、单位会计要素包括财务会计要素和预算会计要素。,财务会计要素资产、负债、净资产、收入、费用,第一部分 总说明,预算会计要素预算收入、预算支出、预算结余,第一部分 总说明,七、按规定运用会计科目：1.会计科目法定：单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目
4、。在不影响会计处理和编制报表的前提下，单位可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目。2.使用统一编号：单位应当执行本制度统一规定的会计科目编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。3.名称和编号同步应用：单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列会计科目编号、不填列会计科目名称。4.按规定设置明细科目：单位设置明细科目或进行明细核算，除遵循本制度规定外，还应当满足权责发生制政府部门财务报告和政府综合财务报告编制的其他需要。,第一部分 总说明,八、按规定编制财务报表和预算会计报表：1.财务报表的编制主要以权责
5、发生制为基础，以单位财务会计核算生成的数据为准；预算会计报表的编制主要以收付实现制为基础，以单位预算会计核算生成的数据为准。2.财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表一般包括资产负债表、收入费用表和净资产变动表。单位可根据实际情况自行选择编制现金流量表。3.预算会计报表至少包括预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表。4.单位应当至少按照年度编制财务报表和预算会计报表。5.单位应当根据本制度规定编制真实、完整的财务报表和预算会计报表，不得违反本制度规定随意改变财务报表和预算会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表和预算会计报表有关数据的
6、会计口径。6.财务报表和预算会计报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、编报及时。7.财务报表和预算会计报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。九、重视并不断推进会计信息化的应用十、本制度自2019年1月1日起执行。,第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表行政单位科目,第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表行政单位科目,第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表行政单位科目,第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表行政单位科目,第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表行政单位科目,第二部分 单位新旧会计
7、制度科目 对照表行政单位科目,第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表事业单位科目,第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表事业单位科目,第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表事业单位科目,第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表事业单位科目,第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表事业单位科目,第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表事业单位科目,第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表事业单位科目,第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表事业单位科目,第三部分 会计科目使用说明,1001 库存现金 一、本科目核算单位的库存现金。二、单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金
8、的各项收支业务。本科目应当设置“受托代理资产”明细科目，核算单位受托代理、代管的现金。,第三部分 会计科目使用说明,三、库存现金的主要账务处理如下：1.从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额：借：库存现金 贷：银行存款 2.将现金存入银行等金融机构，按照实际存入金额：借：银行存款 贷：库存现金 3.根据规定从单位零余额账户提取现金，按照实际提取的金额：借：库存现金 借：资金结存-货币资金 贷：零余额账户用款额度 贷：资金结存-零余额账户用款额度 4.将现金退回单位零余额账户，按照实际退回的金额：借：零余额账户用款额度 借：资金结存-零余额账户用款额度 贷：库存现金 贷：资金结存-货币资金
9、 5.因内部职工出差等原因借出的现金，按照实际借出的现金金额：借：其他应收款 贷：库存现金 6.出差人员报销差旅费时，按照实际报销的金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科 目，按照实际借出的现金金额，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记本科目 借：业务活动费用/单位管理费用/库存现金 借：行政支出/事业支出 贷：其他应收款/库存现金 贷：资金结存（实际报销金额）,第三部分 会计科目使用说明,7.因提供服务、物品或者其他事项收到现金，按照实际收到的金额，借记本科目，贷记“事业收入”、“应收账款”等相关科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。借：库存现金 借
10、：资金结存-货币资金 贷：事业收入/应收账款 贷：事业预算收入（实际收到的金额）8.因购买服务、物品或者其他事项支付现金，按照实际支付的金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”、“库存物品”等相关科目，贷记本科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。借：业务活动费用/单位管理费用/库存物品等 借：行政支出/事业支出/经营支出等 贷：库存现金 贷：资金结存-货币资金9.收到受托代理、代管的现金，按照实际收到的金额，借记本科目（受托代理资产），贷记“受托代理负债”科目；支付受托代理、代管的现金，按照实际支付的金额，借记“受托代理负债”科目，贷记本科目（受托代理资产）。收到现金
11、 支付现金借：库存现金-受托代理资产 借：受托代理负债 贷：受托代理负债 贷：库存现金-受托代理资产 四、单位应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数相核对，做到账款相符。,第三部分 会计科目使用说明,每日账款核对中发现有待查明原因的现金短缺或溢余的，应当通过“待处理财产损溢”科目核算。属于现金溢余，应当按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于现金短缺，应当按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。待查明原因后及时进行账务处理，
12、具体内容参见“待处理财产损溢”科目。现金溢余账务处理 财务会计：预算会计：按照溢余金额转入待处理财产损溢借：库存现金 借：资金结存货币资金 贷：待处理财产损溢 贷：其他预算收入 属于应支付给有关人员或单位的部分 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款借：其他应付款 借：其他预算收入 贷：库存现金 贷：资金结存货币资金属于无法查明原因的部分，报经批准后借：待处理财产损溢 贷：其他收入,第三部分 会计科目使用说明,现金短缺账务处理财务会计：预算会计：按照短缺金额转入待处理财产损溢借：待处理财产损溢 借：其他支出 贷：库存现金 贷：资金结存货币资金属于应由责任人赔偿的部分 借：其他应收款 贷：待处理财产
13、损溢 借：库存现金 借：资金结存货币资金 贷：其他应收款 贷：其他支出 属于无法查明原因的部分，报经批准后 借：资产处置费用 贷：待处理财产损溢,第三部分 会计科目使用说明,五、现金收入业务繁多、单独设有收款部门的单位，收款部门的收款员应当将每天所收现金连同收款凭据一并交财务部门核收记账，或者将每天所收现金直接送存开户银行后，将收款凭据及向银行送存现金的凭证等一并交财务部门核收记账。六、单位有外币现金的，应当分别按照人民币、外币种类设置“库存现金日记账”进行明细核算。有关外币现金业务的账务处理参见“银行存款”科目的相关规定。七、本科目期末借方余额，反映单位实际持有的库存现金。,第三部分 会计科
14、目使用说明,1002银行存款一、本科目核算单位存入银行或者其他金融机构的各种存款。二、单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。本科目应当设置“受托代理资产”明细科目，核算单位受托代理、代管的银行存款。,第三部分 会计科目使用说明,三、银行存款的主要账务处理如下：1.将款项存入银行或者其他金融机构，按照实际存入的金额，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账 款”、“事业收入”、“经营收入”、“其他收入”等相关科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。收到银行存款利息，按照实际收到的金额，借记本科目，贷记“利息收
15、入”科目。财务会计：预算会计：借：银行存款 借：资金结存货币资金 贷：库存现金/事业收入/其他收入等 贷：事业预算收入/其他预算收入等 收到银行存款利息：借：银行存款 借：资金结存货币资金 贷：利息收入 贷：其他预算收入 支付银行手续费等 借：业务活动费用/单位管理费用等 借：行政支出/事业支出等 贷：银行存款 贷：资金结存货币资金 2.从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额：借：库存现金 贷：银行存款 3.以银行存款支付相关费用，按照实际支付的金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”、“其他费用”等相关科目，贷记本科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。借：业务
16、活动费用/单位管理费用/其他费用等 借：行政支出/事业支出/其他支出等 贷：银行存款 贷：资金结存货币资金,第三部分 会计科目使用说明,4.收到受托代理、代管的银行存款，按照实际收到的金额，借记本科目（受托代理资产），贷记“受托代理负债”科目；支付受托代理、代管的银行存款，按照实际支付的金额，借记“受托代理负债”科目，贷记本科目（受托代理资产）。收到受托代理、代管的银行存款借：银行存款受托代理资产 贷：受托代理负债 支付受托代理、代管的银行存款借：受托代理负债 贷：银行存款受托代理资产 四、单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益计入当期费用。1.以外币购买物资、设备等，按照购入当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记“库存物品”等科目，贷记本科目、“应付账款”等科目的外币账户。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。以外币购买物资
