1、加强医院内部控制制度思考 加强医院内部控制制度思考我国公立医院正面临着来自于医疗体制改革进一步深化和加入WTO后经济形势发生变化的双重压力。医院只有转变管理理念，借鉴现代企业先进的控制技术和理论，加强内部控制，提高经济管理水平，才能在激烈的竞争中立稳脚跟，求得长期发展。 一、内部控制制度的概念 内部控制是管理现代化的必然产物，是指经济单位为了保证经济业务的有效进行，保护资产的安全与完整，防止错漏与舞弊，提高会计信息质量等而制定、实施的一系列政策、措施和程序。一般认为，内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序三个要素。本文希望通过对医院内部控制在这三方面存在的问题进行阐述，提出相应的解决措施，以
2、促进医院长期、稳定地发展，更好地完成其社会职能。 二、我国医院内部控制中存在的问题 1、控制环境方面的主要问题 （1）没有在思想上足够重视医院的内部控制制度。许多医院领导者还没有充分认识到内控制度在医院生存、发展中的作用，甚至搞不清什么是内部控制制度，以为就是通过各项规章制度，对下属的部门及员工进行控制而将自己置于控制制度之外。医院负责人控制意识不强，使得在相当一部分医院中，内部控制制度不健全或有关内容不够合理；或者只是用来应付相关部门的检查，不能真正落实。这些认识和做法都使得内部控制制度失去了应有的刚性和严肃性。 （2）组织结构不合理。内部控制目标的实现很大程度上依赖于单位内部各管理部门的协
3、调与配合。但事实上，许多基层医疗卫生机构的组织机构设置不合理，管理职能界定呈现出不稳定、不清晰的状态，主要表现在许多医院机构之间不能做到相互牵制、相互制约，没有遵循不相容职务分离原则。 （3）内部审计机构形同虚设。按照相关规定，医院同其他经济单位一样，在设置科室时，必须要设置审计机构或有专门的审计人员。但实际上，很多医院并没有专门的审计机构或审计人员，或者是虽有审计机构，但却是作为财务部门的从属机构，缺乏权威性与独立性，不能真正起到应有的约束和控制作用。内部审计机构控制监督作用的缺失，使得内部监督机制无法正常运行。 2、会计系统方面的主要问题 会计系统方面存在的主要问题是会计信息严重失真。医院
4、财务报表常常不能真实、准确地反映医院的经营状况，为信息使用者带来不便。造成会计信息失真主要有两方面的原因：医院（尤其是基层医院）会计人员素质普遍较低。许多会计人员年龄较大，知识结构老化，难以适应新时期的经济形势的变化，对一些新出现的经济业务难以作出准确的判断。个别会计人员利用内部控制的漏洞进行舞弊。有些医院存在诸如出纳兼复核、采购兼保管的现象，有些则存在财务印鉴和办理经济业务的空白银行票据均由同一人保管的现象，还有的几年也不进行财务人员岗位的调整、轮换。所有这些违反财务规定的做法无疑都加大了不法分子进行舞弊的风险。 3、控制程序方面的主要问题 （1）授权审批制度不够完善。授权可分为一般授权和特
5、殊授权。在医院中，一般授权比较常见。授权审批制度能够很好的控制一些不合理、不合法的经济业务的发生。但目前授权审批制度也存在若干问题，主要有：授权的“度”把握不好。有些医院权力过于集中，如院长“一支笔”制度，虽然能对医院的费用支出的控制取得明显效果，但控制得过死，不仅会降低工作效率，还容易造成决策的武断性、盲目性。另外一些医院权力过于分散，难以对费用支出进行有效控制。审批程序欠妥，难以达到事前或事中控制的作用。目前一般的财务收支审批程序是：先由业务经办人在原始凭证上签字确认，然后由相关医院负责人签字审批，再交给财务部门会计人员核算并进行相应的账务处理。这样不仅容易造成财务人员责任心的减弱，使会计
6、控制监督作用得不到发挥，而且还可能会使财务人员陷于两难境地。因此，审批程序有待完善。 （2）资产管理混乱。资产是医院正常经营的物质保证，必须要严格控制资产的购入、领用、报废制度。许多医院对财产物资的购置没有提前预算，随机性很强，价格无法控制，月末照单付款，没有监督机制。许多医院财产没有形成定期的清查盘点制度，清查期限、清查程序不明确。还有的医院有定期的清资盘点程序，也确实能够发现问题，但仅仅针对问题做出调整账目的处理，而不追究造成这些问题的原因及相关人员的责任。这些现象无疑加大了医院的经营风险，同时会造成医院资产的严重流失。 三、相关措施 1、加强医院内部控制环境建设，营造一种“内部控制文化”
7、 首先，应加强医院领导对内部控制制度的重视程度。新时期的医院应摆正医院业务发展与医院内部控制之间的关系。医院越发展，越需要严格缜密的控制制度来巩固成果，应严格管理，强化控制，合规合法地经营医院。尤其是医院的领导，他们在医院的发展壮大过程中起着举足轻重的作用，同时也是内部控制制度的制订者和执行者。只有他们对内部控制制度充分重视，才能根据不断变化的经济形势对医院的内部控制进行完善和改进，从而使得内部控制制度落到实处，起到应有的控制作用。 其次，应加强医院的组织机构的设置，保证其合理性。医院应制定合理的组织管理形式，在横向上应力争做到各部门之间的权力制衡，应在分工合理、职责分明的前提下保证各部门的相
8、对独立性以及相互之间的牵制约束作用。在纵向上，应尽量减少管理层次，精简办事程序，建立完善的矩阵式的组织格局。 最后，应确保内部审计部门的独立性和权威性。医院应加强内部审计机构的权威性与独立性，使其能在医院最高管理层的直接领导下，独立、客观、全面地审查医院各项经济业务是否符合法律法规及医院规章制度的要求，评价内部控制制度的实施效果并提出存在的问题，及时反映和揭示医院管理中的问题并提出相应的整改措施。 2、加强医院内部会计控制制度建设，确保财务监督职能的有效发挥 首先，应加大医院会计人员的继续教育力度，提高会计人员的综合素质。财务工作的政策性、专业性较强，只有会计人员素质普遍提高，才能对新的经济业
9、务较快掌握，才能较深刻地理解各项财务法规的相关规定及变化，才能保证会计信息真实准确地反映医院的经营状况及经营成果。 其次，实行定期岗位轮换制度。相关财务法规规定：任何经济单位的财务部门，都应实行岗位轮换制，以及时发现财务工作中的错误及舞弊行为，并及时纠正。医院应制定相应的规章制度，将其予以规范化。定期岗位轮换的交接过程中更容易发现问题和漏洞。 3、完善控制程序，建立财产清查制度 首先，授权的度应合理把握。财务收支可先由财务部门审核并确定其合法性、合规性后签署意见书，由经办人持原始凭证和财务部门意见书找相关领导审批，这样可使会计部门的权威意见在领导决策前发表，给领导的审批提供具有直接影响的规范性
10、参考意见，能够将会计的监督作用在事前完成。对于一般财务事项可授权给管理人员办理，而对于其他重大财务事项，尤其是重大投资事项，则应实行重大事项集体审议联签制度。重大投资项目及药品物资等采购项目应先进行可行性论证，通过科学论证后才能进行投资或公开的招标采购。这样不仅能够减少决策的失误和盲目投资带来的损失，还能够有效地防止“暗箱操作”。 再次，建立健全财产清查制度，定期清点核对医院的各项财产物资。固定资产、药品等财产物资的购入、领用、报废、处理等应有完善的制度规定，做到有章可循，便于操作。财产物资应做到定期清查，并且一定要有财务、审计部门的参与，保证清查结果真实性。对于发现的问题，应查清发生的原因，并追究相关人员责任，以杜绝此类问题再次发生。最后，在按相关的批准程序报有关负责人审查、批准后，按照相关的规章制度进行调账处理。 内部控制制度是管理系统的重要组成部分，是进行管理的主要工具和手段。医院应以医院财务制度等法律法规为依据，坚持“以病人为中心”的基本思想，结合本院的具体情况，制定具有本院特色的内部控制制度，并不断进行完善，以有效提高医院经济管理水平，增强综合竞争力，实现医院的可持续发展。 （作者单位：山东农业大学经济管理学院） 2
