1、农民专业合作社财务会计制度（试行）与村集体经济组织会计制度的若干比较研究的论文农民专业合作社财务会计制度（试行）与村集体经济组织会计制度的若干比较研究为了规范农民专业合作社的会计工作，财政部于2007年12月发布了农民专业合作社财务会计制度共同构成了我国农村会计制度体系。本文就两个会计制度的主要差异进行比较研究。一、资产的比较研究1.资产组成内容的比较。农民专业合作社财务会计制度将农民专业合作的所有投资统一为对外投资，不区分为短期和长期投资；（2）增加了无形资产的相关内容。2.存货的比较。与村集体经济组织会计制度相比，农民专业合作社财务会计制度存货核算范围扩大了，增加诸如受托代销商品、受托代购
2、商品、委托代销商品和委托加工物资等内容的核算；（2）仅对存货盘亏、毁损和报废的会计处理做出规定，即将盘亏、毁损和报废的存货价值计入其他支出，而对存货盘盈未规定其处理方法。3.对外投资的比较。关于对外投资，村集体经济组织会计制度分为短期投资、长期投资，并分别规定其会计核算方法。农民专业合作社财务会计制度增加了接受捐赠旧固定资产的计价内容，即接受捐赠的旧固定资产，按照经过批准的评估价值或双方确认的价值计价。（2）未对盘盈固定资产确认、计量和记录做出规定。5.无形资产的比较。农民专业合作社财务会计制度部分项目的称谓不同，如收到投入资本，村集体经济组织会计制度称为“资本”，农民专业合作社财务会计制度农
3、民专业合作社财务会计制度部分核算内容更为细化，如接受捐赠资产，村集体经济组织会计制度计入公积公益金，而农民专业合作社财务会计制度的比较研究（一）收入的比较收入内容的比较。根据村集体经济组织会计制度的规定，村集体经济组织的收入主要包括：经营收入、发包及上交收入、农业税附加返还收入、补助收入、其他收入。农民专业合作社财务会计制度收益（盈余）的比较1.称谓不同。作为反映和考核村集体经济组织或农民专业合作社经营成果的综合性财务指标，村集体经济组织会计制度称为“收益”；而农民专业合作社财务会计制度区分了经营活动和非经营活动产生的收益（盈余），但其构成确不同。按照村集体经济组织会计制度规定，村集体经济组织
4、的收益按照下列公式计算确定：收益总额=经营收益+农业税附加返还收入+补助收入+其他收入-其他支出其中: 经营收益=经营收入+发包及上交收入+投资收益-经营支出-管理费用而农民专业合作社财务会计制度提取公积公益金；（2）提取应付福利费；（3）外来投资分利；（4）农户分配；（5）其他分配等，其核算内容包括村集体经济组织按规定提取公积公益金、提取应付福利费、外来投资分利和进行农户分配等内容。四、会计报表的比较研究（一）会计报表组成的比较根据村集体经济组织会计制度的规定，村集体经济组织在年度中间会计报表结构和内容的比较1.资产负债表的比较。由于两个制度关于资产、所有者权益组成内容的差异，进而影响了资产
5、负债表中资产部分的结构以及所有者权益项目的内容。村集体经济组织会计制度将资产负债表资产部分分为流动资产、农业资产、长期投资、固定资产四部分、所有者权益分为资本、公积公益金、未分配收益三项内容；而农民专业合作社财务社会计制度（试行）则将资产负债表资产部分分为流动资产、长期资产和其他资产三部分，所有者权益分为股金、专项基金、资本公积、盈余公积、未分配盈余五个项目。2.收益（盈余）及收益（盈余）分配表的比较。反映合作社一定期间内实现盈余及其分配实际情况的会计报表，在村集体经济组织会计制度称为“收益及收益分配表”。而农民专业合作财务社会计制度（试行）则称为“盈余及盈余分配表”。不仅称谓不同，其结构也不
6、同：“收益及收益分配表”采用的是报告式结构，其上端为收益的形成，分为经营收入、经营收益和本年收益三个层次，下端则为收益分配，包括本年收益、年初未分配收益、可分配收益和年末未分配收益部分。而“盈余及盈余分配表”则采用账户式结构，左边为“本年盈余”，右边则为“盈余分配”。每一方分为若干具体项目，左边项目是依据“本年盈余经营收入+投资收益-经营支出-管理费用+其他收入-其他支出”的依存关系排列，而右边“盈余分配”则是根据“本年盈余+年初未分配盈余+其他转入-提取盈余公积-盈余返还-剩余盈余分配=年末未分配盈余”的依存关系排列。3.成员权益变动表的比较。为了使合作社及其成员的合法权益都得到明晰界定和有效保护，反映成员权益变动情况是合作社会计报表应提供的重要信息之一。4.财务状况说明书的比较。财务状况说明书是对合作社一定会计期间生产经营、提供劳务服务以及财务、成本情况进行分析说明的书面文字报告。农民专业合作社财务会计制度（试行）对合作社年末编制财务状况说明书提出了要求，以便有关各方了解合作社的财务状况。该制度未对财务状况说明书的格式做统一要求，但其内容至少应涵盖以下几个方面：（1）合作社生产经营服务的基本情况；（2）成员权益结构；（3）其他重要事项，如重大财产处理、大额举债、对外投资和担保、接受捐赠、与成员的交易量（额）和与利用其提供的服务的非成员的交易量（额）、提取盈余公积的比例等情况。
